Новые правила зачёта и возврата сальдо ЕНС: полный разбор изменений 2026 года

С 1 сентября 2026 года Единой налоговый счёт перестал быть универсальным кошельком для свободного манёвра деньгами. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ внёс масштабные изменения в статьи 45, 78 и 79 Налогового кодекса — и теперь зачёт в пользу третьих лиц, возврат переплаты и даже порядок подачи заявлений работают по совершенно новым правилам

Разбираемся, что именно изменилось, кому это касается и как не потерять деньги из-за формальной ошибки.

Почему изменили правила

До новых поправок положительное сальдо ЕНС можно было свободно перечислять в счёт налоговых обязанностей любого третьего лица — без ограничений. На практике это приводило к нежелательным схемам: 

• организации выводили свободные средства на ЕНС компаний, у которых вообще не было налоговых обязательств (в том числе фирмы-однодневки и технические компании);
• получив деньги на свой ЕНС, третьи лица оформляли возврат на свои банковские счета;
• таким образом средства уходили от взысканий по предстоящим налоговым проверкам и доначислениям.

Новые правила вводят ряд ограничений и запретов, которые делают такие операции невозможными или бессмысленными.

Что осталось без изменений

Платить налоги за другого человека или организацию по-прежнему можно. Родственник может заплатить налог за члена семьи, а организация — исполнить обязанность другой организации. Для этого в сервисе ФНС «Уплата налогов и пошлин» выбирается вариант «Хочу уплатить за иное лицо» и указывается ИНН плательщика, за которого производится платёж.

Изменились именно правила распоряжения собственным положительным сальдо — когда налогоплательщик уже имеет переплату на ЕНС и хочет направить её в счёт чужих налоговых обязательств.

Новые правила зачёта сальдо ЕНС в пользу третьих лиц

У получателя должна быть реальная налоговая обязанность

Это главное и самое важное изменение. С 1 сентября 2026 года зачёт положительного сальдо ЕНС в счёт налоговых обязательств другого лица проводится только при наличии у получателя подтверждённой налоговой обязанности. 

К актуальной обязанности относятся два вида начислений: 

• образовавшаяся задолженность — просроченные обязательства, уже зафиксированные в карточке учёта налогоплательщика;
• предстоящие платежи с не истекшим сроком уплаты — суммы, в отношении которых в инспекцию уже поступила отчётность (декларации, расчёты) или налоговые уведомления ЕНП.

Если на момент рассмотрения заявления у получателя нет ни долгов, ни принятых деклараций с исчисленными суммами — налоговый орган выносит официальный отказ.

Частичный зачет вместо полного

Действуют три правила ограничения суммы зачёта:

Нет обязанности — отказ. Если у получателя нет налоговых обязательств, зачёт отклоняется в полном объёме.

1. Сальдо меньше обязанности — частичный зачёт. Если средств на ЕНС заявителя недостаточно для полного погашения обязательств получателя, зачет проводится на доступную сумму.
2. Сумма заявления превышает обязанность — зачёт в пределах долга. Если в заявлении указана сумма больше, чем фактическая задолженность получателя, зачет производится только в размере реальной обязанности. В остальной части придёт отказ.

Пример. У организации положительное сальдо — 800 000 рублей. Налоговая обязанность компании-партнёра — 500 000 рублей. В заявлении указано 800 000 рублей. Зачёт будет проведён только на 500 000 рублей. Остаток останется на ЕНС заявителя. 

Отказ и его оформление

Сообщение об отказе в исполнении заявления о зачете направляется в адрес налогоплательщика одним из следующих способов:

• в электронной форме по ТКС;
• через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
• через личный кабинет на портале Госуслуг;
• на бумажном носителе почтовым отправлением.

Возврат средств: жёсткая привязка к источнику платежа

Зеркальный принцип возврата

Главное правило новых правил возврата — откуда деньги пришли, туда они и вернутся. 

Если положительное сальдо ЕНС было сформировано за счёт платежа третьего лица, возврат производится только на тот банковский счёт, с которого изначально поступил платёж — вне зависимости от реквизитов, указанных в заявлении.

Налоговая идентифицирует источник поступления и адресно направляет средства первоначальному плательщику. 

Возврат невозможен, если обязанности не было

Если средства были направлены на исполнение обязанности другого лица путём зачёта, а обязанности по уплате налогов у этого лица фактически не было — такие средства возврату не подлежат. 

Деньги остаются на ЕНС третьего лица до момента возникновения у него соответствующей налоговой обязанности. Вернуть их не сможет ни отправитель, ни получатель. Это прямой финансовый риск при ошибочном или преждевременном зачёте. 

Особые случаи возврата

Государственный оборонный заказ. Для исполнителей ГОЗ введено отдельное правило: если деньги на ЕНС поступили с отдельного (специального) счёта компании-исполнителя, вернуть их можно только на этот же отдельный счёт. Перевести такую переплату на обычный расчётный счёт или пустить в зачёт по другим налогам невозможно.

Блокировка при взыскании долгов. Запрещены зачёт и возврат средств, в отношении которых действуют обеспечительные меры или решения о взыскании ущерба. Пока ограничения не сняты, ни возврат, ни зачет таких сумм не проводится. 

Налоговые преступления. С 1 января 2026 года нельзя зачесть или вернуть средства, учтённые в счёт возмещения ущерба, причинённого бюджетной системе в результате преступлений по статьям 198–199.2 УК РФ (уклонение от уплаты налогов, неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие средств для взыскания).

Новые формы документов

ФНС утвердила обновлённые бланки заявлений приказом от 07.10.2025 № ЕД-7-8/866@. Новые формы действуют с 15 января 2026 года. 

Обновлены следующие документы:

• Заявление о возврате сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС (КНД 1112542) — добавлены поля для номера платежной карты и номера записи в ЕРН;
• Заявление о зачёте сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС (КНД 1150057) — для зачёта в пользу третьего лица добавлено поле для указания КПП такого лица;
• Заявление о возврате излишне уплаченных сумм налогов, сборов и взносов, не учитываемых в совокупной обязанности (КНД 1165166) — новая форма;
• Сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении — обновлённая форма.
• Удобнее всего подавать заявления через «Личный кабинет юридического лица» или «Личный кабинет индивидуального предпринимателя». 

Усиленная квалифицированная электронная подпись

С 1 сентября 2026 года для подачи заявления о зачёте в счёт обязанности третьего лица через личный кабинет налогоплательщика требуется усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП).

До этого изменения такие заявления можно было подписывать неквалифицированной электронной подписью. Теперь простая подпись по паролю больше не проходит. 

Перед подачей заявления стоит проверить:

• действительность сертификата УКЭП;
• полномочия подписанта;
• наличие у другого лица обязанности, в счёт которой проводится зачет. 

Сводные (предварительные) уведомления по НДФЛ и страховым взносам

С 1 сентября 2026 года введён механизм зачёта положительного сальдо ЕНС в счёт исполнения предстоящей налоговой обязанности по сводным (предварительным) уведомлениям о рассчитанных суммах НДФЛ и страховых взносов.

НДФЛ и страховые взносы можно заявлять сразу на несколько будущих периодов в пределах текущего календарного года. Средства с ЕНС учитываются поэтапно, а новый формат остаётся добровольным. 

Если у вас на ЕНС регулярно формируется положительное сальдо, подавайте предварительные уведомления — это позволит зарезервировать средства и избежать автоматического списания сальдо до наступления срока уплаты. 

Срок подачи заявлений

Заявление о зачёте или возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в течение трёх лет со дня её уплаты, если иное не установлено законодательством. 

Практические рекомендации

1. Проверяйте контрагента до подачи заявления. Перед зачётом в пользу третьего лица убедитесь, что у получателя действительно есть налоговая обязанность — недоимка или принятая декларация с исчисленными суммами. Проверить можно через сервисы ФНС. 
2. Правильно указывайте ИНН. Ошибка в ИНН при уплате за другое лицо приведёт к зачислению средств на чужой ЕНС. 
3. Проверьте УКЭП заранее. Если сертификат истёк или подписант не уполномочен, заявление не пройдет. 
4. Учитывайте происхождение средств. Если сальдо сформировано за счёт платежа третьего лица, вернут деньги ему, а не вам — сколько бы вы ни указывали своих реквизитов в заявлении. 
5. Используйте предварительные уведомления. Если сальдо образуется регулярно, сводные уведомления по НДФЛ и взносам помогут зарезервировать средства и избежать неожиданного списания. 
6. Не затягивайте с возвратом. Заявление можно подать в течение трёх лет со дня уплаты — потом срок истечёт. 

Что в перспективе

С 1 января 2027 года вступят в силу ещё одни изменения по закону 425-ФЗ: положительное сальдо ЕНС умершего налогоплательщика будет автоматически переходить на ЕНС его наследника. Сейчас для этого требуется отдельное заявление и пакет документов.